Advokatska komora Srbije - Elektronska biblioteka

Zakon o reviziji računovodstvenih iskaza

"Službeni list SRJ", br. 30/96

1. OSNOVNE ODREDBE

Član 1.

Revizija računovodstvenih iskaza je ispitivanje računovodstvenih iskaza radi davanja mišljenja o tome da li oni objektivno i istinito prikazuju stanje imovine, kapitala i obaveza, kao i rezultate poslovanja pravnog lica.

Član 2.

Revizija računovodstvenih iskaza iz člana 1. ovog zakona obavezna je za sva preduzeća, banke, organizacije za osiguranje i berze (u daljem tekstu: pravno lice).

Član 3.

Osim revizije računovodstvenih iskaza, po zahtevu pravnog lica, mogu se obavljati i drugi oblici revizije, i to: poslovanja, boniteta, solventnosti i specijalnih bilansa.

Pod specijalnim bilansima, u smislu ovog zakona, podrazumevaju se: osnivački, sanacioni, deobni, likvidacioni i stečajni bilans i bilans spajanja.

Član 4.

Reviziju računovodstvenih iskaza (u daljem tekstu: revizija) i druge oblike revizije u smislu ovog zakona obavlja preduzeće za reviziju.

Pored revizije po ovom zakonu, na zahtev pravnog lica, reviziju mogu obavljati i strana revizorska preduzeća.

Član 5.

Preduzeće za reviziju može pružati i usluge iz oblasti računovodstva, procene vrednosti pravnih lica i primene propisa za obračun i plaćanje poreza.

Usluge iz stava 1. ovog člana pruža samo poseban organizacioni deo preduzeća za reviziju.

Preduzeće za reviziju ne može obavljati reviziju kod pravnog lica kome pruža usluge iz stava 1. ovog člana.

Član 6.

Preduzeće za reviziju ne može obavljati drugi oblik revizije koji nije naveden u članu 1. i 3. ovog zakona, niti pružati usluge koje nisu navedene u članu 5. ovog zakona.

Član 7.

Revizija iz člana 1. ovog zakona obavlja se za svaku godinu, najdocnije do 30. septembra tekuće godine za prethodnu godinu.

Član 8.

Revizija se obavlja po odredbama ovog zakona, propisa o načinu obavljanja revizije i standardima revizije, kao i pravilima profesionalnog ponašanja revizora.

Propis o načinu obavljanja revizije donosi nadležni savezni organ.

2. PREDUZEĆE ZA REVIZIJU

Član 9.

Preduzeće za reviziju osniva se u skladu sa saveznim zakonom kojim se uređuje položaj preduzeća, ako ovim zakonom nije drukčije određeno.

Član 10.

Preduzeće za reviziju može osnovati domaće pravno i fizičko lice, odnosno strano pravno lice koje se bavi revizijom, pod uslovom uzajamnosti, samostalno ili zajedno.

Osnivač preduzeća za reviziju može osnovati samo jedno preduzeće za reviziju.

Član 11.

Preduzeće za reviziju može obavljati reviziju samo ako u radnom odnosu ima najmanje tri revizora, od kojih jedan mora biti ovlašćeni revizor.

Član 12.

Osnivač preduzeća za reviziju podnosi saveznom organu nadležnom za poslove finansija zahtev za izdavanje dozvole za rad. Uz zahtev iz stava 1. ovog člana, osnivač podnosi:

1) ugovor o osnivanju, odnosno drugi osnivački akt;
2) predlog statuta;
3) podatke o licima koja će obavljati reviziju, sa zvanjem ovlašćenog revizora i revizora, kao i podatke o mlađem revizoru.

Ako je osnivač preduzeća za reviziju strano pravno lice koje se bavi revizijom, uz zahtev za izdavanje dozvole za rad, pored isprava iz stava 2. ovog člana, podnosi i akt da je registrovan za obavljanje revizije i dokaz o postojanju uzajamnosti.

Član 13.

Savezni organ nadležan za poslove finansija dužan je da odluči o zahtevu iz člana 12. ovog zakona u roku od 30 dana od dana njegovog podnošenja.

Rešenje o odbijanju zahteva za izdavanje dozvole za rad savezni organ nadležan za poslove finansija doneće kad iz priložene dokumentacije utvrdi da nisu ispunjeni uslovi za obavljanje revizije, propisani ovim zakonom.

Rešenje saveznog organa nadležnog za poslove finansija je konačno.

Član 14.

Uz prijavu za upis u sudski registar osnivač preduzeća za reviziju podnosi rešenje saveznog organa nadležnog za poslove finansija o izdavanju dozvole za rad.

Preduzeće za reviziju upisuje se i u registar preduzeća za reviziju, koji vodi savezni organ nadležan za poslove finansija.

Član 15.

Savezni organ nadležan za poslove finansija doneće rešenje o oduzimanju dozvole za rad preduzeću za reviziju:

1) ako obavlja oblik revizije koji nije naveden u odredbama člana 1. i 3. ovog zakona ili pruža usluge koje nisu navedene u odredbama člana 5. ovog zakona;
2) ako ne obavlja reviziju po odredbama ovog zakona, propisa o načinu obavljanja revizije, standarda revizije i pravila profesionalnog ponašanja revizora;
3) ako je dozvola za rad izdata na osnovu neispitanih podataka osnivača;
4) ako u propisanom roku ne podnese prijavu za upis u sudski registar;
5) ako se broj ovlašćenih revizora i revizora smanji ispod propisanog broja, a preduzeće za reviziju, u roku od šest meseci od nastale promene, ne obavesti nadležni savezni organ da se broj ovlašćenih revizora i revizora povećao do broja propisanog ovim zakonom;
6) ako se ne osigura od odgovornosti za štetu koju može da prouzrokuje izraženim mišljenjem.

Rešenje iz stava 1. ovog člana je konačno.

Član 16.

Kad rešenje o oduzimanju dozvole za rad iz člana 15. ovog zakona postane izvršno, savezni organ nadležan za poslove finansija podnosi predlog za pokretanje postupka likvidacije, u skladu sa saveznim zakonom kojim su uređeni prinudno poravnanje, stečaj i likvidacija.

3. REVIZORI

Član 17.

Ovlašćeni revizor je nezavisno stručno lice koje obavlja reviziju i odgovara za pravilnost obavljanja revizije, sastavljanje izveštaja o reviziji i izražavanje zaključnog mišljenja da li su računovodstveni iskazi sastavljeni objektivni i istiniti.

Revizor je nezavisno stručno lice koje obavlja reviziju u skladu sa standardima revizije, pod nadzorom ovlašćenog revizora.

Mlađi revizor pomaže ovlašćenom revizoru i revizoru u obavljanju revizije, po uputstvima tih revizora.

Zvanje ovlašćenog revizora i revizora mogu steći lica:

1) koja su jugoslovenski državljani;
2) koja imaju visoku stručnu spremu ekonomsko-finansijske struke;
3) koja imaju odgovarajuće radno iskustvo;
4) koja su položila ispit za određeno zvanje revizora;
5) koja nisu u radnom odnosu kod pravnog lica i drugog poslodavca, osim kod preduzeća za reviziju, i koja se ne bave drugom profesionalnom delatnošću;
6) koja nisu osuđivana za krivična dela koja ih čine nedostojnim za obavljanje revizije.

Mlađi revizor može pomagati u obavljanju revizije ako ispunjava uslove iz stava 4. tač. 1, 2, 5. i 6. ovog člana.

Član 18.

Zvanje ovlašćenog revizora može steći lice koje ima najmanje tri godine radnog iskustva u zvanju revizora.

Zvanje revizora može steći lice koje ima najmanje dve godine radnog iskustva u zvanju mlađeg revizora.

Član 19.

Ispit za sticanje zvanja ovlašćenog revizora ili revizora polaže se po propisanom programu za polaganje ispita.

Ispit za sticanje zvanja ovlašćenog revizora ili revizora polaže se pred komisijom koju obrazuje savezni organ nadležan za poslove finansija.

Licu koje je položilo ispit izdaje se uverenje o položenom ispitu, a lice koje nije položilo ispit pismeno se obaveštava o tome.

Član 20.

Licu koje ispunjava uslove iz člana 17. ovog zakona, savezni organ nadležan za poslove finansija izdaje ispravu o sticanju odgovarajućeg zvanja.

Lice iz stava 1. ovog člana upisuje se u imenik ovlašćenih revizora i revizora.

Ovlašćeni revizor, revizor i mlađi revizor gube zvanje ako prestanu da ispunjavaju uslove iz člana 17. stav 4. tač. 1, 5. i 6. ovog zakona.

Rešenje iz stava 3. ovog člana donosi savezni organ nadležan za poslove finansija.

4. OBAVLJANJE REVIZIJE

Član 21.

Pravno lice odlučuje o izboru preduzeća za reviziju. Odluku o izboru preduzeća za reviziju donosi organ pravnog lica utvrđen statutom, odnosno drugim odgovarajućim aktom. Revizija se obavlja na osnovu ugovora, koji se zaključuje u pismenoj formi.

Član 22.

Za obavljenu reviziju plaća se ugovorena naknada.

Naknada za reviziju koju preduzeće za reviziju ostvaruje od jednog pravnog lica ne može iznositi više od 15% od godišnjeg prihoda preduzeća za reviziju, ostvarenog po osnovu revizije.

U prvoj godini poslovanja preduzeća za reviziju neće se primenjivati ograničenje naknade iz stava 2. ovog člana.

Naknada za reviziju koju ostvaruje preduzeće za reviziju od jednog pravnog lica ne može iznositi više od 40% u drugoj, odnosno 30% u trećoj godini poslovanja od iznosa godišnjeg prihoda preduzeća za reviziju, ostvarenog po osnovu revizije.

Član 23.

Preduzeće za reviziju obavezno je da se osigura od odgovornosti za štetu koju može prouzrokovati izraženim mišljenjem ovlašćenog revizora, sadržanom u izveštaju o obavljenoj reviziji, u roku od sedam dana od dana zaključenja ugovora na osnovu koga se obavlja revizija.

Dokaz o osiguranju od odgovornosti za štetu preduzeće za reviziju dostavlja saveznom organu nadležnom za poslove finansija u roku od sedam dana od dana zaključenja ugovora o osiguranju.

Član 24.

Preduzeće za reviziju u kome se u toku obavljanja revizije broj ovlašćenih revizora i revizora smanji ispod broja propisanog ovim zakonom - dužno je da o toj promeni obavesti savezni organ nadležan za poslove finansija, u roku od osam dana od dana nastale promene.

Preduzeće za reviziju u kome se u toku obavljanja revizije broj revizora smanji na jednog može završiti započetu reviziju pod uslovom da se s tim složi pravno lice kod koga se obavlja revizija.

Preduzeće za reviziju, koje u toku obavljanja revizije ostane bez ijednog ovlašćenog revizora, odnosno revizora, dužno je da prekine dalji rad i o tome obavesti pravno lice kod koga se obavlja revizija, kako bi to pravno lice započetu reviziju poverilo drugom preduzeću za reviziju.

U slučaju iz st. 2. i 3. ovog člana, preduzeće za reviziju ne može zaključivati nove ugovore o obavljanju revizije dok ne ispuni uslove propisane ovim zakonom.

Član 25.

Reviziju ne može obavljati:

1) preduzeće za reviziju koje je akcionar, ulagač sredstava ili osnivač pravnog lica kod koga se obavlja revizija;
2) preduzeće za reviziju - kod pravnog lica koje je akcionar, ulagač sredstava ili osnivač tog preduzeća za reviziju;
3) ovlašćeni revizor, odnosno revizor koji je akcionar, ulagač sredstava ili osnivač pravnog lica kod koga se obavlja revizija;
4) ovlašćeni revizor, odnosno revizor koji je srodnik po krvi u pravoj liniji do bilo kog stepena, a u pobočnoj liniji do četvrtog stepena, bračni drug ili srodnik po tazbini do drugog stepena, bez obzira da li je brak prestao, usvojilac, odnosno usvojenik osnivača ili direktor pravnog lica kod koga se obavlja revizija, i staralac, odnosno hranilac osnivača pravnog lica kod koga se obavlja revizija.

Član 26.

Pravno lice kod koga se obavlja revizija obavezno je da preduzeću za reviziju stavi na raspolaganje potrebne isprave i pruži druge informacije i objašnjenja koji su po oceni revizora neophodni za sprovođenje revizije i sačinjavanje izveštaja o obavljenoj reviziji.

Ovlašćeni revizor na poziv obavezno prisustvuje sednici organa upravljanja pravnog lica kad se razmatra izveštaj o obavljenoj reviziji.

Član 27.

Preduzeće za reviziju, ovlašćeni revizor, revizor i mlađi revizor obezbeđuju tajnost informacija i saznanja o poslovanju pravnog lica kod koga se obavlja revizija.

Ovlašćeni revizor, revizor i mlađi revizor ne mogu koristiti saznanja i informacije do kojih su došli u postupku obavljanja revizije za sticanje bilo kakve imovine ili druge koristi za sebe ili drugo lice.

Član 28.

Ovlašćeni revizor sačinjava i potpisuje izveštaj o obavljenoj reviziji, koji sadrži:

1) mišljenje ovlašćenog revizora;
2) računovodstvene iskaze koji su bili predmet ispitivanja i ocene, napomene uz računovodstvene iskaze u kojima se prikazuju značajni podaci i informacije sadržani u iskazima, napomene o zakonskim propisima, opštim aktima i računovodstvenoj praksi i napomene o metodama primenjenim u njihovom sastavljanju.

Izveštaj iz stava 1. ovog člana može sadržati i dopunske podatke i informacije, shodno posebnim zahtevima pravnog lica kod koga se obavlja revizija.

Preduzeće za reviziju dostavlja izveštaj iz ovog člana i saveznom organu nadležnom za poslove finansija u roku od pet dana od dana predaje tog izveštaja pravnom licu kod koga je obavljena revizija.

Savezni organ nadležan za poslove finansija ne može saopštavati ni činiti dostupnim podatke iz izveštaja iz stava 1. ovog člana i dopunske podatke i informacije iz stava 2. ovog člana koji predstavljaju poslovnu tajnu ili čije je objavljivanje zakonom zabranjeno.

Član 29.

Mišljenje ovlašćenog lica sadrži:

1) objašnjenje o obimu revizije, u kome se navodi potpuni naziv pravnog lica i računovodstvenih iskaza koji su bili predmet ispitivanja, i napomenu o primeni standarda revizije ili o razlozima zbog kojih se odustalo od primene tih standarda;
2) objašnjenje osnove na kojoj su računovodstveni iskazi sačinjeni;
3) zaključno mišljenje ovlašćenog revizora o tome da li su računovodstvenim iskazima objektivno i istinito prikazani stanje imovine, kapitala i obaveza, kao i rezultati poslovanja pravnog lica.

Član 30.

Zaključno mišljenje ovlašćenog revizora može biti:

1) pozitivno - da su računovodstveni iskazi objektivni i istiniti;
2) uzdržavajuće - da nema dovoljno elemenata na osnovu kojih se može izraziti mišljenje o istinitosti i objektivnosti računo-vodstvenih iskaza;
3) negativno - da računovodstveni iskazi nisu objektivni i istiniti.

Zaključno mišljenje iz stava 1. tač. 2. i 3. ovog člana sadrži obrazloženje s razlozima na osnovu kojih je dato.

Član 31.

Savezni organ nadležan za poslove finansija:

1) utvrđuje standarde revizije;
2) vodi imenik ovlašćenih revizora i revizora;
3) vrši nadzor nad radom revizora.

5. KAZNENE ODREDBE

Član 32.

Novčanom kaznom od 15.000 do 300.000 novih dinara kazniće se za privredni prestup preduzeće ili drugo pravno lice:

1) ako ne zaključi ugovor o reviziji ili ga ne zaključi na način utvrđen ovim zakonom (čl. 2. i 7, član 21. stav 3. i član 39);
2) ako preduzeću za reviziju ne stavi na raspolaganje potrebne isprave i ne pruži informacije i objašnjenja koji su neophodna za sprovođenje revizije i sačinjavanje izveštaja o obavljenoj reviziji (član 26. stav 1.).

Za radnju iz stava 1. ovog člana kazniće se za privredni prestup i odgovorno lice u preduzeću ili drugom pravnom licu novčanom kaznom od 1.500 do 15.000 novih dinara.

Član 33.

Novčanom kaznom od 15.000 do 150.000 novih dinara kazniće se za privredni prestup preduzeće za reviziju:

1) ako pruža usluge za čije obavljanje nije organizovan poseban organizacioni deo (član 5. stav 2);
2) ako obavlja reviziju kod pravnog lica za koje obavlja usluge iz člana 5. stav 1. ovog zakona (član 5. stav 3);
3) ako obavlja oblik revizije koji nije naveden u odredbama člana 1. i 3. ovog zakona ili pruža usluge koje nisu navedene u odredbi člana 5. ovog zakona (član 6);
4) ako po osnovu revizije ostvari pojedinačnu naknadu u većem procentu od propisanog (član 22. st. 2. i 4);
5) ako saveznom organu nadležnom za poslove finansija ne dostavi dokaz o osiguranju od odgovornosti u propisanom roku (član 23. stav 2);
6) ako obavlja reviziju kad se broj ovlašćenih revizora i revizora svede ispod broja utvrđenog ovim zakonom, a o tome ne obavesti savezni organ nadležan za poslove finansija (član 24. stav 1);
7) ako obavlja reviziju kod pravnog lica čiji je akcionar, ulagač sredstava ili osnivač (član 25. tačka 1);
8) ako obavlja reviziju kod pravnog lica koje je akcionar, ulagač ili osnivač tog preduzeća za reviziju (član 25. tačka 2);
9) ako za obavljanje revizije kod pravnog lica odredi ovlašćenog revizora, odnosno revizora, koji, na osnovu člana 25. tač. 3. i 4. ovog zakona, ne može obavljati reviziju kod tog pravnog lica (član 25. tač. 3. i 4);
10) ako ne obezbedi tajnost informacije i saznanja o poslovanju pravnog lica kod koga obavlja reviziju (član 27. stav 1).

Za radnje iz stava 1. ovog člana kazniće se za privredni prestup i odgovorno lice u preduzeću za reviziju novčanom kaznom od 1.500 do 15.000 novih dinara.

Član 34.

Novčanom kaznom od 9.000 do 90.000 novih dinara kazniće se za prekršaj ovlašćeni revizor, revizor i mlađi revizor ako ne obezbedi tajnost informacija i saznanja o poslovanju pravnog lica kod koga obavljaju reviziju ili ako koriste saznanja i informacije do kojih su došli u postupku obavljanja revizije za sticanje bilo kakve imovinske ili druge koristi za sebe ili drugo lice (član 27).

Za prekršaj iz stava 1. ovog člana, pored novčane kazne može se izreći i zaštitna mera zabrane ovlašćenom revizoru, revizoru i mlađem revizoru da obavlja reviziju.

6. PRELAZNE I ZAVRŠNE ODREDBE

Član 35.

Revizija računovodstvenih iskaza za 1997. godinu i za naredne godine, zaključno sa 1999. godinom, obaviće se najmanje jedanput u tom periodu za sva preduzeća iz člana 2. ovog zakona, po propisanim kriterijumima i dinamici, s tim što će revizijom prvenstveno biti obuhvaćena preduzeća u koja su strana lica uložila kapital, preduzeća koja su poslovala sa gubitkom ili na granici rentabilnosti i banke koje koriste sredstva međunarodnih finansijskih institucija.

Mala preduzeća ne podležu obavezi revizije računovodstvenih iskaza za 1997. i 1998. godinu.

Član 36.

Savezni organ nadležan za poslove finansija, u roku od 90 dana od dana stupanja na snagu ovog zakona, na zahtev i uz priloženu dokumentaciju, doneće rešenje o priznavanju:

1) zvanja ovlašćenog revizora - licima koja su stekla doktorat nauka iz oblasti računovodstva ili revizije, koja imaju objavljene radove iz oblasti teorije i prakse revizije i koja imaju najmanje deset godina radnog iskustva u univerzitetskoj nastavi ili praktičnom radu u navedenim oblastima;

2) zvanja ovlašćenog revizora - licima koja imaju visoku stručnu spremu, koja su u Službi društvenog knjigovodstva Jugoslavije osposobljena za obavljanje poslova revizije i koja imaju najmanje deset godina radnog iskustva u rukovođenju revizorskim timom ili kreiranju i izvođenju obuke revizora, odnosno samostalnom sastavljanju izveštaja o reviziji;

3) zvanja revizora - licima koja imaju visoku stručnu spremu, koja su u Službi društvenog knjigovodstva Jugoslavije osposobljena za obavljanje poslova revizije i koja imaju najmanje šest godina radnog iskustva na poslovima revizije;

4) zvanja revizora - licima koja imaju visoku stručnu spremu, koja su osposobljena za obavljanje revizije po programu Saveza računovođa i revizora Jugoslavije i koja imaju najmanje osam godina radnog iskustva u rukovođenju računovodstvom ili samostalnoj izradi polugodišnjih i godišnjih obračuna ili kontiranju poslovnih promena ili na poslovima inspekcije i kontrole u Službi društvenog knjigovodstva Jugoslavije, Službi za platni promet, odnosno Narodnoj banci Jugoslavije - Zavodu za obračun i plaćanja ili stručnoj unutrašnjoj kontroli.

Pored uslova iz stava 1. ovog člana, lica kojima se priznaju zvanja ovlašćenog revizora i revizora moraju ispunjavati i uslove iz člana 17. stav 4. tač. 1. i 6. ovog zakona.

Lica koja su stekla zvanje ovlašćenog revizora i revizora po odredbama ovog člana upisuju se u imenik ovlašćenih revizora i revizora.

Na zahtev lica iz tač. 2, 3. i 4. stava 1. ovog člana Služba za platni promet - Centrala Beograd, odnosno Narodnoj banci Jugoslavije - Zavodu za obračun i plaćanja - Centrala Beograd izdaje odgovarajuću potvrdu o osposobljenosti za obavljanje poslova revizije, a potvrdu o praktičnom radnom iskustvu na poslovima revizije, inspekcije i kontrole, izdaje nadležna organizaciona jedinica Službe za platni promet, odnosno organizaciona jedinica Narodne banke Jugoslavije - Zavod za obračun i plaćanja.

Član 37.

Kriterijumi i dinamika revizije računovodstvenih iskaza propisaće se za 1997, 1998. i 1999. godinu - do 30. septembra tekuće godine za narednu godinu.

Član 38.

Propisi za izvršavanje ovog zakona doneće se u roku od 90 dana od dana stupanja na snagu ovog zakona.

Član 39.

Pravna lica koja su registrovana za obavljanje poslova revizije, danom stupanja na snagu ovog zakona nastavljaju da rade na način i pod uslovima pod kojima su upisani u sudski registar.

Pravna lica koja su registrovana za obavljanje poslova revizije do dana stupanja na snagu ovog zakona dužna su da se organizuju i svoja opšta akta usklade sa odredbama ovog zakona u roku od šest meseci od dana njegovog stupanja na snagu.

Po isteku roka iz stava 2. ovog člana, pravna lica koja obavljaju reviziju, koja ne postupe po odredbama tog stava, prestaju sa radom i sud će ih posle sprovedenog postupka likvidacije brisati iz registra.

Član 40.

Danom stupanja na snagu ovog zakona prestaje da važi odredba člana 67. Zakona o platnom prometu ("Službeni list SRJ", broj 53/92, 16/93, 31/93, 32/94 i 61/95) u delu koji se odnosi na reviziju računovodstvenih iskaza.

Član 41.

Ovaj zakon stupa na snagu osmog dana od dana objavljivanja u Službenom listu SRJ.